营改增”的十五个会计处理分录

　　（一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交”、“未交”两个明细 科目；期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应 交税费”科目下增设“留抵税额”明细科目。在“应交”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税 款”、“转出未交”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。

　　“减免税款”专栏，用于记录该企业按抵减的应纳税额，包括允许在应纳税额中全额抵减的初次购买税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术费。

　　“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的额，企业已缴纳的额用蓝字登记。

　　“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税计算的向境外单位提供适用零税率应税服务的当期应免抵税额。

　　“转出未交”专栏，记录企业月末转出应交未交的。企业转出当月发生的应交未交的额用蓝字登记。

　　“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按可以实行差额征税、按照税法允许扣减的额应冲减销项税额，用红字或负数登记。

　　“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用零税率的应税服务，按计算的当期免抵退税额或按直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。

　　“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按转出的进项税额。

　　“转出多交”专栏，记录企业月末转出多交的。企业转出当月发生的多交的额用蓝字登记。

　　“未交”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交额，转入多交的也在本明细科目核算。

　　“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

　　“留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初留抵税额。

　　（二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交”明细科目，不需要再设置上述专栏。

　　（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的扣税凭证， 按税法符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费应交（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。

　　1.取得专用一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得专用（不含小规模纳税人代开的货运专用），按注明税额进行核算。

　　【案例】2013年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收 入100万元，按照适用税率，分别开具专用，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业专用，价款20 万元，注明的额为2.2万元。

　　【案例】2013年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订 合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用。9月8日，由于前往目的地的道被冲毁，双方同意中止履行 合同。H公司将尚未认证专用退还给A企业，A企业返还运费。

　　2.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通或开具农产品收购的，按农产品买价和13％的扣除率计算进项税额进行会计核算。

　　【案例】例：2013年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按已开具收购凭证，价款已支付。

　　（二）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海口专用缴款书上注明的额或中华人民国税收通用缴款书上注明的额进行会计核算。

　　【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月从Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的255万元，取得海口专用缴款书。

　　【案例】2013年9月，日照G港口公司，进行传输带系统技术过程中，接受 Re公司技术指导，合同总价为18万元。当月完成，Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价 款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。

　　接受交通运输业服务，取得铁运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。

　　【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费。

　　（三）一般纳税人期一般纳税人（期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增 值税扣税凭证，按税法不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料 采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实 际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

　　收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费应交（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”。

　　（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有应税服务的原一般纳税人，应在营业税改征开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“留抵税额”明细科目，借记“应交税费留抵税额”科目，贷记“应交税费应交（进项税额转出）”科目。

　　待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交（进项税额）”科目，贷记“应交税费留抵税额”科目。

　　（五）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按收取的额，借记“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按收取的额，贷记“应交税费应交（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。

　　【案例】2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助 收入100万元，按照适用税率，分别开具专用，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业专用，价款 20万元，注明的额为2.2万元。

　　【案例】2013年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输 服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用。9月8日，由于前往目的地的道被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证 专用退还给A企业，A企业返还运费。

　　【案例】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租 金18万元并开具，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主 管税务机关开具《开具红字专用通知单》，X公司开具红字专用，退还已收租金2万元。

　　一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费应交（销项税额）”科目。

　　【案例】2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供 资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所 民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）

　　Ⅰ。8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：

　　（六）一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。

　　1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费应交（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款应收退税款（出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费应交（出口退税）”科目。

　　2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款应收退税款（出口退税）”科目。

　　（七）非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费应交（进项税额转出）”科目。

　　（八）免征收入纳税人提供应税服务取得按的免征收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

　　（九）当月缴纳本月当月缴纳本月时，借记“应交税费应交（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【案例】M货运公司2013年8月虚开专用被国税稽查部门查处，当月收到主管 税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用25份，17日已全部开具，取得营业额86000元 （含税）；18日该公司再次到主管税务机关申领，按对前次已领购并开具的专用销售额预缴。

　　（十）购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按抵减的应纳税额，借记“应交税费应交（减免税款）”科目，贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　一般纳税人发生技术费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按抵减的应纳税额，借记“应交税费应交（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　【案例】2013年10月，济南S生物科技公司首次购入税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年税控系统专用设备技术费370元。当月两项合计抵减当月应纳税额1786元。

　　（十一）简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费未交”科目。

　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所情形视同提供应税服务应缴纳的额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费未交”科目。

　　【案例】2013年10月25日，济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。

　　计算按简易计税办法计算应纳税款85000÷103％×3％＝2475.73元，相应会计处理为：

　　（十二）税款缴纳月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交额自“应交税费应交” 科目转入“未交”明细科目，借记“应交税费应交（转出未交）”科目，贷记“应交税费未交”科目。或将本月多交的自 “应交税费应交”科目转入“未交”明细科目，借记“应交税费未交”科目，贷记“应交税费应交（转出多交）”科目。

　　一般纳税人的“应交税费应交”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的。“应交税费未交”科目的期末借方余额，反映多交的；贷方余额，反映未交的。

　　次月缴纳本月应交未交的，借记“应交税费未交”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费未交”科目。

　　（十三）小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按收取的额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按收取的额，贷记“应交税费应交”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。

　　（十四）小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按抵减的应纳税额，借记“应交税费应交”科目，贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　小规模纳税人发生技术费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按抵减的应纳税额，借记“应交税费应交”科目，贷记“管理费用”等科目。

　　（十五）小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了时，借记“应交税费应交”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的税款时，作相反的会计分录。